Международные налоговые и бизнес риски
Любой, кто учредил иностранные компании из-за различных налоговых льгот, должен стать более осторожным. Недавно принятые изменения в законе запрещают любую налоговую оптимизацию с использованием иностранных компаний, а также требует от налогоплательщиков еще более тщательно оценить своих партнёров. Нельзя сказать, что это что-то совсем новое для Латвии, но есть много аспектов, которым следует уделить особое внимание.
Более строгие требования в Законе о подоходном налоге с предприятий
1 января 2019 года в силу вступила новая норма Закона о подоходном налоге с предприятий (ПНП), которая является частью Директивы Европейского союза (ЕС) 2016/1164. Она устанавливает ограничения для предотвращения практики неуплаты налогов. Новые требования распространяются на государства ЕС и ОЭСР.
Статья 6 Директивы предусматривает, что структуры или совокупность структур, целью которых является получение налоговых преимуществ, если это противоречит законодательству, не учитываются при расчете ПНП. Чтобы структура считалась реальной, она должна быть создана по обоснованным коммерческим причинам, которые отражают экономическую реальность. По этой причине компании с групповыми структурами в разных странах, должны оценить, не может ли у них появиться риск невыполнения обязательств по ПНП или подоходному налогу с населения (ПНН) в Латвии и, возможно, в других странах, учитывая, что к концу 2018 года все государства-члены ЕС были обязаны ввести нормы Директивы (исключением была статья 5 о Exit tax, срок введения которой в национальное законодательство отложен на 31 декабря 2019 года). Чиновники Министерства финансов считают, что в Латвии эти требования уже введены в законе “О налогах и сборах”, который предусматривает права СГД оценивать сделки по их экономическому содержанию, а не по юридической форме.
Таким образом, прибыль иностранной компании (структуры), находящейся под контролем резидента Латвии, которая [по мнению СГД Латвии] будет получена ”необоснованно” с использованием налоговых льгот, в будущем может потребовать уплаты подоходного налога в Латвии. Иностранная компания (в т. ч. постоянное представительство, каждое иностранное юридическое образование, связанная договором группа лиц или активы) может считаться контролируемой, если выполняется какой-либо из критериев:
1) налогоплательщик сам или вместе со связанными лицами напрямую или косвенно владеет > 50% акций или прав голоса иностранной компании; или
2) налогоплательщик самостоятельно или вместе со связанными лицами имеет право на получение > 50% прибыли иностранной компании.
Ограничения на освобождение дивидендов от налога
Статья 9 Закона о ПНН содержит норму о том, что освобождение от ПНН для дивидендов не применяется, если дивиденды выплачиваются используя компанию, учрежденную в Латвии, иностранную компанию или совокупность структур, которая была создана исключительно или в основном с целью избежать или уменьшить ПНН. В законе имеются признаки для идентификации таких сделок, а именно:
- если, оценив все факты и обстоятельства, структура считается искусственно созданной (исходя из экономического содержания и сущности, а не только юридической формы);
- если дивиденды, выплаченные плательщиком, напрямую из источника происхождения были бы с более высокой ставкой ПНН, чем при выплате его через структуру или совокупность структур.
Экспорт и коммерческие риски
Уже 3 года назад под влиянием терроризма и связанных с ним геополитических рисков был принят “Закон о международных и национальных санкциях Латвии” (Закон о санкциях). Субъектами закона являются как юридические, так и физические лица. В случае юридических лиц речь идет о торговле товарами стратегического значения - такими как оружие, определенные химикаты, а также оборудование; эмбарго на импорт / экспорт в Северную Корею, Сирию, Ливию и другие страны, связанные с терроризмом[1], а также запреты на сотрудничество с определенными лицами[2]. С 1 мая этого года в Закон о санкциях были внесены поправки, расширив круг субъектов, подпадающих под действие Закона о санкциях.
В связи с этим, также лица предоставляющие юридические услуги, и лица занимающиеся недвижимостью, покупкой или продажей компаний, или выступающие в качестве посредников в сделках с недвижимостью, с 1 мая 2019 года должны создать внутреннюю систему контроля управления международными и национальными санкционными рисками или внутреннюю процедуру и политику по оценке рисков. В свою очередь, компаниям занимающимся экспортом, нужно обязательно проверить будет ли одобрен новый деловой партнер и поставки товаров в указанную покупателем третью страну.
Если контролирующие органы обнаружат, что внутренний контроль в компании не осуществляется, может грозить штраф в размере до 10% от оборота, принудительные работы или тюремное заключение для должностных лиц в соответствии с Уголовным законом. Фактически все компании будут вынуждены пересматреть свою деятельность, оценить риски и документировать их в течение полгода. Нарушения Закона о санкциях могут поставить под угрозу существование компании. Пример банка ABLV в Латвии уже был.
Выводы
Деятельность СГД по борьбе с теневой экономикой в сочетании с повсеместной борьбой с отмыванием денег вызывает обеспокоенность о кампании против определенных налогоплательщиков. Все обстоятельства указывают на то, что в данной ситуации презумпция невиновности не будет применяться и что бремя доказывания будет возложено на налогоплательщика.
Учитывая, что в настоящее время многие организуют ежегодные собрания акционеров, это был бы хороший момент проинформировать своих акционеров о возможных изменениях в структурах групп или моделях сотрудничества с деловыми партнерами, и просить утвердить дополнительный бюджет для создания системы внутреннего контроля.
В свою очередь компаниям, которые ведут бизнес за пределами Латвии, рекомендуется критически оценить структуру группы, функции и риски, а также наличие трудовых и технических ресурсов. Законодательные тенденции и ряд обстоятельств указывают на увеличение санкций и рисков для прямых налогов тем плательщикам, у которых часть компаний за пределами Латвии по налоговым соображениям – Кипр, Мальта и другие.
Если вашей Вам нужна поддержка для оценки рисков структуры иностранной группы или в оценке рисков санкций, свяжитесь с нашими специалистами - партнером по налогам - Анна Вилка, электронная почта: anna@bakertilly.lv или адвокатом - Раймонд Плате, электронная почта: raimonds@bakertilly.lv.
[1] Конкретные страны и запреты можно найти на домашней странице https://www.mfa.gov.lv/arpolitika/par-eiropas-savienibas-ierobezojosiem-pasakumiem