Налоговые тенденции в 2019 году
Новый год, как обычно, связан с различными поправками к закону о налогах, причиной которых являются амбиции политиков на прошлогодних выборах. По мнению Baker Tilly, наиболее существенные изменения относятся к подготовке документации по трансфертным ценам, о которой мы предоставим Вам свой небольшой обзор. Изменения, которые были приняты в конце прошлого года, относятся к сделкам со связанными лицами за отчётный период, который начинается в 2018 году.
Документация трансфертного ценообразования и её виды
В дальнейшем, предприятия при совершении сделок - со связанными предприятиями и лицами, в том числе иностранными и из оффшорных зон, а также же при участии в цепочке сделок - должны будут подготовить местную и/или глобальную документацию. Местную документацию трансфертного ценообразования возможно придётся подготавливать также для сделок между Латвийскими предприятиями (точнее – плательщиками подоходного налога с предприятий (ПНП)). Это будет в тех случаях, когда существуют, или Служба государственных доходов (СГД) зафиксирует признаки “цепной сделки”. Поскольку требования к документации по сделкам со связанными лицами являются трудоёмкими, кроме того, не во всех случаях применяются одни и те же требования, вид и объём документации определит оборот и/или сумма контролируемых сделок. Виды документации:
- Глобальная документация трансфертного ценообразования
Список критериев для предприятий, которым требуется подготовить глобальную документацию, в законе изложен довольно сложно. В принципе, глобальную документацию нужно будет подготовить плательщикам ПНП, у которых сумма сделок со связанными лицами или т.н. контролируемые сделки, в отчётном году составила 5 млн евро или больше. В остальных случаях нужно будет подготовить только местную или же упрощённую документацую.
- Местная и упрощенная документация трансфертного ценообразования
Местную документацию, незасимо от оборота, подготавливают плательщики ПНП, у которых сумма сделок со связанными лицами за отчётный год превысила 250 000 евро, но не превысила 5 млн евро. Однако, если контролируемая сделка(и) является услугой с низкой добавленной стоимостью, у предприятия будет право подготовить упрощённую документацую по трансфертным ценам, объём и содержание которой определяют Правила Кабинета министров N 802. Услугами с низкой добавленной стоимостью считаются различные услуги по административной поддержке, которые обычно предоставляются в пределах группы, например, бухгалтерия или внутренний аудит, управление, услуги по персоналу, юридическая поддержка и др. услуги.
- Документация в свободной форме
Если предприятие совершает контролируемые сделки со связанными лицами, в том числе с резидентами Латвии, которые по вышеупомянутым критериям не подпадают под обязанность подготавливать документацию (т.е. сделки меньше 250 000 евро), предприятие всё равно должно иметь обоснование трансфертных цен, как это было до сих пор, однако документы могут быть подготовленны письменно в свободной форме.
Подача и сроки
И глобальная, и местная документация должны быть подготовленны в течение 12 месяцев после окончания отчётного периода. Различия заключаются в подаче. Так например, если оборот предприятия больше 50 млн евро, а также сумма контролируемых сделок 5 млн евро и больше, документацая по трансфертным ценам должна быть подана в СГД в течение 12 месяцев после окончания годового отчёта. В остальных случаях документация по трансфертным ценам должна быть в распоряжении предприятия, но должна быть подана только по требованию СГД, в течение 1 месяца. Если во время аудита налоговый инспектор констатирует “цепные сделки” свыше 250 000 евро, у СГД будет право запросить у предприятия местную документацую, которую надо будет предоставить в течение 90 дней (по запросу предприятия возможно будет продлить ещё на 30 дней).
Следует учитывать, что при выполнении установленных законом критериев, налогоплательщику возможно будет нужно подготовить как глобальную, так и местную документацию. Глобальная документация может быть на английском языке, однако СГД имеет право потребовать перевод на латышский язык.
Исключения
От подготовки документации по трансфертным ценам освобождены государственные предприятия и предприятия самоуправлений, в том числе общества капитала, а также те предприятия, у которых сумма сделок со связанными лицами в отчётном году не превышает 20 000 евро. В отношении более масштабных сделок свыше 1 430 000 евро, по прежнему можно заключить предварительное соглашение с СГД об определении рыночной цены сделки.
Цепочка сделок
В дальнейшем, связанным лицом может быть признан также резидент Латвии (плательщики ПНП). Это будет в том случае, если сделки, коммерчески или финансово (по выполненным функциям, принятым, контролируемым или управляемым рискам или использованным активам) будут экономически связаны, другими словами - происходят в рамках одной цепи поставок с другим связанным иностранным предприятием или предприятием, зарегистрированным в государствах или территориях с низкими налогами, или в безналоговых государствах или территориях[1]. Таким образом, сделкой со связанным иностранным лицом, можно будет считать также продажу товаров связанному Латвийскому предприятию, если такое Латвийское предприятие продаст дальше товар связанному иностранному предприятию в рамках цепочки сделок, общий объём которых превышает 250 000 евро.
Контролируемые иностранные общества / Фиктивные сделки
С 1 января 2019 года изменён Закон о подоходном налоге с предприятий, предусматривая обязанность предприятиям (и другим плательщикам ПНП) включить в налоговую базу ту часть прибыли, которую в результате фиктивных сделок получило иностранное общество, в котором Латвийскому предприятию принадлежит существенная часть (контролирует напрямую или косвенно более 50%). Фиктивной сделкой будет считаться такая сделка (или совокупность сделок), главной причиной совершения которой является получение налоговых преимуществ, которые Латвийское предприятие не могло бы достичь, если бы не контролировало вышеупомянутое иностранное общество. Новая норма оценивается критически, поскольку не распространяется на случаи, когда прибыль иностранного общества (исключение – оффшорные предприятия) за отчётный год не превышает 750 000 евро, в свою очередь доходы, полученные от реализации товаров и услуг не превышают 75 000 евро.
Условно распределённая прибыль
При завершении 2018 года и составлении годового отчёта необходимо помнить, что условно распределённой прибылью, за которую налогоплательщик в последнем месяце отчётного года должен уплатить налог, являются также такие доходы, которые налогоплательщик мог бы получить, или такие расходы, которые не могли бы возникнуть у налогоплательщика, если стоимость сделок, заключённых между связанными лицами, соответствовала бы рыночной цене. СГД может потребовать обоснования цен в сделках со связанными лицами также во время аудита. Если такого расчёта не будет или же СГД посчитает его недостаточно обоснованным, то СГД может начислить предприятию дополнительный налог. Поэтому рекомендуем до подачи годового отчёта в СГД, проанализировать особенно сделки со связанными лицами, а также своевременно подготовить обоснование к применённым ценам. Термин “связанные лица” описан в 1.статье закона “О налогах и пошлинах”.
Новые требования к документации по трансфертным ценам распространяются на сделки, которые происходили в отчётном периоде, который начинается в 2018 году. Штраф за непредоставление информации или же не соответствующую требованиям закона документацию может составлять 1% от размера контролируемой сделки, но не более чем 100 00 евро. Срок давности для сделок с трансфертными ценами и связанными рисками - 5 лет.
В случае возникновения практических вопросов о трансфертных ценах, разработке документации или же необходима консультация по наиболее подходящему методу по трансфертным ценам, чтобы подготовить упрощённую документацию по сделке со связанным лицом, просим связаться с нашим экспертом по трансфертным ценам - Рейнис Цеплис, отправив запрос на электронную почту reinis@bakertilly.lv или руковадителю налогового департамента – Ина Спридзане, электронная почта: ina@bakertilly.lv .
[1] Антигуа и Барбуда, Виргинские острова США, Багамские острова, Бахрейн, Бруней, Доминика, Джибути, Эквадор, Гренада, Гуам, Ямайка, Новая Каледония, Иордания, Кения, Либерия, Макао, Мальдивы, Сан-Томе и Принсипи, Сен-Пьер и Микелон, Остров Святой Елены, Таити, Тонга, Вануату, Венесуэла, Остров Занзибар.