ES fondu, LIAA un “Altum” finansējums grāmatvedībā
Saņemot līdzfinansējumu no Eiropas Savienības fondiem, Latvijas Investīciju un attīstības aģentūras vai “Altum”, uzņēmumam rodas pienākums to korekti atspoguļot grāmatvedībā un gada pārskatā. Kā dokumentēt un sadalīt izmaksas starp projektu un uzņēmuma pamatdarbību? Kā rīkoties ar priekšfinansējumu, atmaksām un līdzfinansējuma daļas uzskaiti ilgtermiņā? Skaidrojam!
Latvijas Investīciju un attīstības aģentūra (LIAA) īsteno inovāciju, eksporta, digitalizācijas, jaunuzņēmumu un citas uzņēmējdarbības atbalsta programmas. Akciju sabiedrība “Attīstības finanšu institūcija Altum” (“Altum”) nodrošina aizdevumus, garantijas un kapitāla atlaides, tostarp programmās, kur noteiktu nosacījumu izpildes gadījumā daļa aizdevuma tiek dzēsta (kapitāla atlaide), kas būtībā ir saņemtā finansējuma komponents.
Arvien vairāk uzņēmumu saņem šādu finansiālo palīdzību, un tā vairs nav tikai vienkāršs grants. Bieži vien tas ietver aizdevumu, nosacītu atlaidi, attaisnotās izmaksas, prasības par projekta rezultātiem un nosacījumus par iespējamu atbalsta atmaksu. Līdz ar to korekta Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma (GPL) un Ministru kabineta (MK) noteikumu Nr.775 “Gada pārskatu un konsolidēto gada pārskatu likuma piemērošanas noteikumi” piemērošana kļūst būtiska.
Ilgtermiņa ieguldījumu iegāde
Līdzfinansējuma uzskaite pamatlīdzekļu iegādei balstās uz principu, ka saņemtais atbalsts nav tūlītējs ieņēmums, bet gan sistemātiski “nopelnāms” pamatlīdzekļa lietošanas laikā.
Ja atbalsts pilnībā sedz objekta vērtību, ieņēmumos katrā pārskata gadā atzīst summu, kas atbilst konkrētā objekta gada nolietojumam (9.1.1.apakšpunkts), savukārt, ja atbalsts sedz tikai daļu no pamatlīdzekļa vērtības, ieņēmumos atzīst tikai to nolietojuma daļu, kas attiecas uz saņemto atbalstu (9.1.2.apakšpunkts).
Finansējums saņemts pēc nodošanas ekspluatācijā
Ja finanšu palīdzība ilgtermiņa ieguldījuma objektam tiek saņemta tikai nākamajā pārskata gadā, kad pamatlīdzeklis jau ir pieņemts ekspluatācijā un ir uzsākta nolietojuma aprēķināšana, piemēro tādu pašu atlikto ieņēmumu pieeju, tikai vairs ne visam lietderīgās lietošanas laikam, bet atlikušajam periodam. MK noteikumu Nr.775 11.1.apakšpunkts nosaka – gadījumā, kad izdevumu atmaksa par ilgtermiņa ieguldījumu saņemta pēc nolietojuma aprēķināšanas uzsākšanas, saņemtā summa vispirms jāuzrāda bilances postenī “Nākamo periodu ieņēmumi”, un pēc tam tā sistemātiski iekļaujama ieņēmumos pamatlīdzekļa atlikušajā lietderīgās lietošanas laikā.
Lietderīgās lietošanas laika maiņa
Ja vēlāk mainās pamatlīdzekļa lietderīgās lietošanas laika aplēse – tas tiek pagarināts vai saīsināts –, šī maiņa ietekmē arī atliktā finansējuma norakstīšanas grafiku. MK noteikumu Nr.775 93.punkts paredz, ka, mainoties grāmatvedības aplēsēm (tostarp lietderīgās lietošanas laikam), izmaiņas piemērojamas uz priekšu un atlikusī nenorakstītā bilances posteņa “Nākamo periodu ieņēmumi” summa jāizdala pa jauno atlikušā lietderīgās lietošanas laika periodu.
Atsavināšana vai likvidācija
Ja ilgtermiņa ieguldījumu izslēdz no bilances pirms tā lietderīgās lietošanas laika beigām, visa neizmantotā finansējuma daļa jāatzīst ieņēmumos tajā pašā periodā. Vienlaikus jāvērtē līguma nosacījumi – daudzos projektos atsavināšana pirms noteiktā termiņa var radīt pienākumu atbalstu atmaksāt.
Ja līdzfinansējums ir jāatmaksā
Ja nav izpildīti līguma nosacījumi un finansējums pilnībā vai daļēji jāatmaksā, grāmatvedībā jārīkojas šādi:
- Vispirms samazina bilances posteņa “Nākamo periodu ieņēmumi” atlikumu.
- Ja ar to nepietiek, starpību atzīst izmaksās.
- Ilgtermiņa ieguldījuma nolietojumu par iepriekšējiem gadiem nepārrēķina.
Tas atbilst MK noteikumu Nr.775 15.punktā noteiktajai kārtībai.
Uz ilgtermiņa ieguldījuma vērtību neattiecināmie izdevumi
Projekta sagatavošanas, iesniegšanas un finansējuma piesaistes izmaksas (piemēram, konsultantu pakalpojumu izmaksas, projekta sagatavošanas maksa, aizdevuma vai garantijas piešķiršanas komisijas, tostarp “Altum”) nav tieši saistītas ar pamatlīdzekļa nogādāšanu līdz stāvoklim, kas nepieciešams tā izmantošanai, un tādēļ tās nav kapitalizējamas pamatlīdzekļa iegādes vērtībā.
- Nav iekļaujamas pamatlīdzekļa iegādes izmaksās saskaņā ar Latvijas normatīvajiem aktiem.
- Neatbilst tieši attiecināmo izmaksu definīcijai saskaņā ar starptautisko grāmatvedības standartu (SGS) Nr.16 “Pamatlīdzekļi”, jo tās ir saistītas ar finansējuma piesaisti un administratīviem procesiem, nevis ar aktīva fizisku sagatavošanu lietošanai.
- Nav uzskatāmas par aizņēmuma izmaksām SGS Nr.23 “Aizņēmumu izmaksas” izpratnē, jo tās neveido procentu izmaksas vai tām līdzvērtīgus izdevumus.
- Atzīstamas par perioda izmaksām (peļņas vai zaudējumu aprēķina posteņos “Administrācijas izdevumi” vai “Citi saimnieciskās darbības izdevumi”).
Minētās izmaksas ir ar finansējuma iegūšanu saistīti administratīvie izdevumi, nevis pamatlīdzekļa izveides vai sagatavošanas izmaksas.
“Altum” kapitāla atlaides uzskaite
“Altum” kapitāla atlaides gadījumā līdzfinansējums nerodas aizdevuma saņemšanas brīdī, bet tikai tad, kad:
Uzņēmums ir izpildījis līgumā noteiktos nosacījumus.
“Altum” ir pieņēmis lēmumu par daļēju aizdevuma dzēšanu.
Līdz brīdim, kad “Altum” pieņem lēmumu par kapitāla atlaides piešķiršanu, aizdevums grāmatvedībā tiek uzrādīts kā finanšu saistība. Kad “Altum” nosūta oficiālu apstiprinājumu par kapitāla atlaidi, dzēstā aizņēmuma daļa vairs nav uzņēmuma saistības – tā tiek atzīta par finansiālo atbalstu.
Atbilstoši MK noteikumu Nr.775 7.2. apakšpunktam, 9.1.apakšpunktam un 11.punktam dzēstā summa jāuzrāda bilancē postenī “Nākamo periodu ieņēmumi” un pēc tam pakāpeniski jānoraksta ieņēmumos pamatlīdzekļa atlikušajā lietderīgās lietošanas laikā, ievērojot atbilstības principu starp finansējumu un attiecīgā aktīva nolietojumu. Rezultātā kapitāla atlaide kā līdzfinansējuma ieņēmums tiek atspoguļota nevis vienā brīdī, bet proporcionāli tam, kā uzņēmums izmanto ar šo atlaidi finansēto pamatlīdzekli.
Finansiālais atbalsts finanšu pārskatā
Peļņas vai zaudējumu aprēķins
Ieņēmumus no finansējuma norakstīšanas uz ieņēmumiem atspoguļo postenī “Pārējie saimnieciskās darbības ieņēmumi”.
Bilance un pielikums
Bilances postenī “Nākamo periodu ieņēmumi” finansējums jāuzrāda īstermiņa un ilgtermiņa sadalījumā.
Ja norakstīšana turpinās ilgāk par 5 gadiem, finanšu pārskata pielikumā jānorāda summa, kas norakstāma pēc 5 gadu perioda. Pielikumā jāietver informācija par saņemto finansējumu, atlikušo neatspoguļoto daļu, nosacījumiem un atmaksas riskiem.
Finansējums izmaksu segšanai
Daudzas LIAA, “Altum” un Eiropas Savienības fondu programmas paredz nevis pamatlīdzekļu iegādi, bet kārtējo izdevumu kompensēšanu. Šādi projekti ir, piemēram, starptautisko izstāžu izmaksu atlīdzināšana, eksporta aktivitātes, pētniecības pasākumi, personāla apmācības, energoauditi vai citi pakalpojumi, kuri tiek daļēji segti pēc līdzfinansētāja atskaišu pārbaudes. Šādos gadījumos uzņēmums vispirms sedz izmaksas pats, un tikai pēc atbilstības pārbaudes finansējuma devējs tās kompensē.
Kā nodrošināt korektu uzskaiti?
- Katram projektam jāpiešķir analītiskais koda numurs.
- Jāizdod iekšējais rīkojums par izmaksu sadales metodiku.
- Metode jānostiprina grāmatvedības politikā.
Objektīvi izmaksu sadales kritēriji
Pēc faktiskajām stundu proporcijām.
Pēc kvadrātmetriem.
Pēc mašīnstundām.
Izvēlētajai metodei jābūt objektīvai, dokumentētai un konsekventi piemērotai.
Finansējuma uzskaite
Finansējuma uzskaite atkarīga no tā veida.
Priekšfinansējums
Ja nauda tiek saņemta priekšfinansējuma veidā, atbilstoši MK noteikumu Nr.775 6.2. un 9.3.apakšpunktam to uzrāda bilancē postenī “Nākamo periodu ieņēmumi” un ieņēmumos noraksta tikai tad, kad izmaksas faktiski rodas un līdzfinansētājs apstiprina to atbilstību.
Atmaksa pēc atskaites
Ja finansējums tiek izmaksāts pēc atskaites apstiprināšanas, par ieņēmumu tas kļūst brīdī, kad ir saņemts bankas kontā, saskaņā ar MK noteikumu Nr.775 13.punktu.
Finansējums saņemts pēc bilances datuma
Būtiska ir arī situācija, kad izdevumi radušies pārskata gadā, bet finansējums saņemts tikai pēc bilances datuma. Ja nauda ienāk vēl pirms gada pārskata parakstīšanas un uzņēmumam ir pamatota pārliecība, ka nosacījumi ir izpildīti, finansējumu drīkst atzīt ieņēmumos pārskata gada rezultātos, ievērojot izmaksu un ieņēmumu saskaņošanas principu. To paredz MK noteikumu Nr.775 14.punkts. Ja finansējums līdz pārskata parakstīšanai nav saņemts vai pastāv nenoteiktība par tā saņemšanu, ieņēmumus nedrīkst uzrādīt, un tie jāatzīst tikai tajā gadā, kad nauda faktiski ienāk.
Šī pieeja ir konservatīvāka nekā starptautisko finanšu pārskatu standartu prasības, kurās ieņēmumus no atbalsta drīkst uzkrāt, tiklīdz uzņēmumam ir pamatota pārliecība par nosacījumu izpildi. Savukārt Latvijas normatīvie akti primāri balstās uz faktisko saņemšanu, tādējādi nodrošinot piesardzīgu finanšu informācijas atklāšanu un mazāku risku kļūdainai ieņēmumu atzīšanai.
Biežākās kļūdas līdzfinansējuma uzskaitē
Praksē, analizējot gan uzņēmumu gada pārskatus, gan LIAA un “Altum” projektu revīzijas, atkārtojas vairākas tipiskas kļūdas, kas ietekmē finansējuma pareizu atzīšanu:
- Finansējuma atzīšana ieņēmumos tā saņemšanas brīdī, nevis proporcionāli ilgtermiņa ieguldījuma nolietojumam.
- Priekšfinansējuma uzrādīšana ieņēmumos, nevis bilances postenī “Nākamo periodu ieņēmumi”.
- Analītiskās uzskaites trūkums konkrēta projekta attiecināmajām izmaksām.
- Neatbilstošas izmaksu sadales metodes, jo īpaši darba algas uzskaite bez darba laika uzskaites žurnāliem.
- Projekta izmaksās tiek iekļautas summas, kas nav attiecināmas saskaņā ar finansētāja vadlīnijām.
- Nepareizi sadalīts bilances posteņa “Nākamo periodu ieņēmumi” atlikums starp īstermiņa, ilgtermiņa daļām un summu, kuras norakstīšanas termiņš pārsniedz 5 gadus.
- Ilgtermiņa ieguldījuma lietderīgās lietošanas laika maiņa netiek attiecināta uz atliktā finansējuma atlikumu.
- Netiek vērtēti iespējamie atmaksas riski, īpaši tad, ja projekts nav pabeigts vai nav veikta gala atskaite.
Šo kļūdu izpratne un novēršana būtiski samazina risku, ka finansējums tiks atzīts neatbilstoši normatīvajiem aktiem.
Prasību atšķirības
Būtiski atcerēties, ka finansētāja vadlīnijas regulē projekta atskaišu un izmaksu attiecināmības kārtību, savukārt grāmatvedības uzskaite un finanšu pārskati tiek sagatavoti atbilstoši GPL un MK noteikumiem Nr.775.
Atskaite finansētājam
Izmaksas tiek uzrādītas pilnā apmērā kā attiecināmās izmaksas atbilstoši konkrētās programmas noteikumiem.
Finanšu pārskats
Izmaksas jāuzrāda saskaņā ar grāmatvedības uzskaites principiem, piemēram, kapitalizējot, norakstot izmaksās vai uzrādot atliktos ieņēmumus.
Praksē bieži sastopams maldīgs priekšstats – “ja finansētājs izmaksu attiecina, tātad tā jāiekļauj pamatlīdzekļa vērtībā”. Tas ne vienmēr ir pareizi – kritēriji ilgtermiņa ieguldījuma sākotnējai vērtībai ir noteikti likumā, un tie var būt šaurāki nekā finansējuma attiecināmības kritēriji.
Ja finansētāja prasības un grāmatvedības principi nesakrīt, pārskatu sagatavošanā vienmēr ir saistošs normatīvais regulējums, savukārt finansētāja prasības nosaka tikai projekta atskaišu saturu.
Ja finansētājs neapstiprina visas izmaksas
Tā ir ļoti bieži sastopama situācija: uzņēmums iesniedz atskaiti par izdevumiem, taču finansētājs daļu neapstiprina (piemēram, tie neatbilst vadlīnijām, nav pietiekami dokumentēti vai netiek uzskatīti par attiecināmiem).
Tad grāmatvedībai jārīkojas šādi:
- Neapstiprinātās izmaksas paliek kā uzņēmuma saimnieciskās darbības izmaksas. Tās netiek atzītas par projekta izmaksām, pat ja sākotnēji uzņēmums plānoja, ka tās tiks segtas.
- Jākoriģē finansējuma kopsumma. Ja tika uzkrāts finansējums, piemēram, priekšfinansējums, bilances posteņa “Nākamo periodu ieņēmumi” atlikums jāsamazina atbilstoši neapstiprinātajai daļai.
- Jākoriģē nākotnes ieņēmumu atzīšanas grafiks. Ja finansējums tika atlikts un norakstāms proporcionāli nolietojumam, atlikusī atliktā summa jāpārrēķina.
- Ja korekcija notiek pēc bilances datuma un lēmums ir zināms pirms gada pārskata parakstīšanas, korekcija jāveic pārskata gadā. Ja lēmums tiek pieņemts pēc gada pārskata parakstīšanas, korekcija jāveic nākamajā gadā.
- Jānovērtē iespējamie atmaksas riski arī atlikušajai finansējuma daļai.
Šie soļi nodrošina, ka uzņēmuma finanšu pārskati atbilst piesardzības principam un uzņēmuma faktiskajai saistību situācijai.
Saistītais saturs
